Należy pamiętać, że nie wszystkie usługi medyczne korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.
Zwolnienie z VAT ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby usługa medyczna korzystała ze zwolnienia, muszą zostać zachowane dwa warunki łącznie.
Świadczona usługa musi mieć cel medyczny, czyli powinna służyć:
-
- profilaktyce,
- zachowaniu,
- ratowaniu,
- przywróceniu,
- poprawie zdrowia.
Świadczona usługa musi być wykonana przez określony podmiot.
1) art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, tj. usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
2) art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, tj. usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest działalność lecznicza.
3) art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, tj. usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:
- lekarza i lekarza dentysty,
- pielęgniarki i położnej,
- medycznych, o których mowa w 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 marca 2011 roku o działalności leczniczej (Dz.U. z 2016 r. poz. 1638, 1948 i 2260),
- psychologa.
Ryzyko podatkowe
Usługi w zakresie opieki medycznej, które nie służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie są objęte zwolnieniem od podatku, a w konsekwencji są opodatkowane VAT według stawki podstawowej 23%.
W konsekwencji stosowanie tego zwolnienia do usług, które nie spełniają celu medycznego, wiąże się czasem ze zwiększonym ryzykiem podatkowym.
Autor
Sylwia Kuc
